La regla de partida
El valor en aduana es la base sobre la que se aplica el arancel cuando este es un porcentaje. El método principal es el valor de transacción: el precio realmente pagado o por pagar cuando la mercancía se vende para exportarla a la Unión, ajustado.
Ajustar significa dos cosas. Primero, sumar al precio ciertos costes que soporta el comprador y que no están en la factura. Segundo, dejar fuera otros que sí están en la factura pero no forman parte del valor. El resultado refleja el coste de la mercancía puesta en la frontera de la Unión.
Arts. 70, 71 y 72 CAU
Seis casos con cifras
Ejemplo 1. Compra FOB: sumar el transporte y el seguro
Una empresa de Vigo compra menaje a un proveedor de China por 18.400 € FOB Ningbo. Paga aparte el flete marítimo hasta Vigo (1.650 €) y un seguro de transporte (92 €).
| Precio pagado (FOB Ningbo) | 18.400,00 € |
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| + Flete marítimo hasta Vigo | 1.650,00 € |
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| + Seguro de transporte | 92,00 € |
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| Valor en aduana | 20.142,00 € |
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Al precio se le suman los gastos de transporte y de seguro, y los de carga y manipulación, hasta el lugar por el que la mercancía entra en el territorio aduanero de la Unión, cuando los soporta el comprador y no están ya en el precio.
Art. 71.1 e) CAU
Ejemplo 2. Compra DAP: restar el transporte interior
Una empresa de Burgos compra componentes por 27.500 € DAP Burgos. La mercancía entra por el puerto de Bilbao y el precio incluye 850 € de transporte de Bilbao a Burgos.
| Precio pagado (DAP Burgos) | 27.500,00 € |
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| − Transporte Bilbao a Burgos | −850,00 € |
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| Valor en aduana | 26.650,00 € |
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Los gastos de transporte posteriores a la entrada en el territorio aduanero no se incluyen en el valor en aduana. El artículo no añade la condición de que figuren desglosados en la factura, pero para restarlos hay que conocer su importe, así que conviene pedir el desglose al vendedor o al transportista. Esos 850 € sí vuelven a contar en la base del IVA de importación, que incluye el transporte hasta el primer lugar de destino.
Arts. 70 y 72 a) CAU; art. 83.Uno b) LIVA
Ejemplo 3. Comisiones: la de venta suma, la de compra no
Un importador paga 50.000 € por una partida de calzado. Además abona 2.500 € al agente del vendedor por haber intermediado en la venta y 1.000 € a su propio agente de compras en origen, que lo representa ante los proveedores.
| Precio pagado | 50.000,00 € |
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| + Comisión de venta | 2.500,00 € |
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| Comisión de compra (no se suma) | 0,00 € |
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| Valor en aduana | 52.500,00 € |
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Se suman las comisiones y los gastos de corretaje que soporta el comprador, salvo las comisiones de compra. Lo que el importador paga a su propio agente por representarlo en la compra queda fuera.
Arts. 71.1 a) y 72 e) CAU
Ejemplo 4. Moldes que pone el comprador
Un fabricante de juguetes entrega gratis a su proveedor asiático unos moldes valorados en 6.000 €, que servirán para producir tres envíos iguales. El primer envío se factura a 22.000 €, en condiciones FOB, con 1.300 € de flete y seguro hasta la Unión.
| Precio pagado (FOB) | 22.000,00 € |
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| + Flete y seguro | 1.300,00 € |
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| + Parte de los moldes (6.000 € entre 3 envíos) | 2.000,00 € |
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| Valor en aduana del primer envío | 25.300,00 € |
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Se suma el valor de los bienes y servicios que el comprador suministra gratis o a precio reducido para producir la mercancía, imputado de forma adecuada. En este ejemplo el reparto a partes iguales entre los tres envíos previstos es un supuesto para ilustrar el cálculo: en un caso real, el criterio de reparto debe poder justificarse.
Art. 71.1 b) CAU
Ejemplo 5. Canon por la marca como condición de la venta
Una cadena de tiendas importa ropa por 40.000 € CIF Barcelona. El contrato le obliga a pagar al titular de la marca un canon del 5 % del precio, como condición para que la venta se realice. El canon no está incluido en la factura.
| Precio pagado (CIF Barcelona) | 40.000,00 € |
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| + Canon (5 % de 40.000 €) | 2.000,00 € |
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| Valor en aduana | 42.000,00 € |
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Se suman los cánones y derechos de licencia relacionados con la mercancía que el comprador deba pagar, directa o indirectamente, como condición de la venta, si no están ya en el precio.
Art. 71.1 c) CAU
Ejemplo 6. Máquina con instalación e intereses
Una fábrica de Valencia importa una máquina. La factura asciende a 80.000 € CIF Valencia y desglosa tres conceptos: 74.000 € por la máquina, 4.000 € por su instalación en la fábrica y 2.000 € de intereses por el pago aplazado, pactados por escrito y a un tipo de mercado.
| Importe total de la factura | 80.000,00 € |
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| − Instalación en la fábrica, ya en España | −4.000,00 € |
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| − Intereses del pago aplazado | −2.000,00 € |
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| Valor en aduana | 74.000,00 € |
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Quedan fuera del valor en aduana la construcción, la instalación, el montaje, el mantenimiento y la asistencia técnica posteriores a la entrada. También los intereses de un acuerdo de financiación, si consta por escrito y, cuando se pide, se acredita que el precio y el tipo son los normales.
Art. 72 b) y c) CAU
Del valor en aduana a la base del IVA
El valor en aduana se detiene en el punto de entrada en la Unión. La base del IVA de importación va más lejos: añade el arancel, los demás gravámenes de la importación y los gastos accesorios, como el transporte y el seguro, hasta el primer lugar de destino en el interior de la Comunidad.
Con la compra del primer ejemplo, y suponiendo un arancel del 3 % para ilustrar el cálculo:
| Valor en aduana (ejemplo 1) | 20.142,00 € |
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| + Arancel (supuesto del 3 %) | 604,26 € |
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| + Transporte de Vigo al almacén de Ourense | 310,00 € |
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| Base imponible del IVA | 21.056,26 € |
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Sobre esa base, el IVA al 21 % asciende a 4.421,81 €. El tipo del arancel depende de la clasificación y del origen de la mercancía: el 3 % es solo un supuesto.
Art. 83.Uno LIVA
Para hacer tus propios números, usa la calculadora de valor en aduana y tributos de importación.
Cuando el precio no sirve
Si no puede aplicarse el valor de transacción, por ejemplo porque no hay venta, el Código fija métodos secundarios que se aplican uno tras otro hasta llegar al primero que permita determinar el valor:
- El valor de transacción de mercancías idénticas.
- El valor de transacción de mercancías similares.
- El método deductivo.
- El valor calculado.
- El último recurso.
El declarante puede pedir que se invierta el orden entre el método deductivo y el del valor calculado. Es la única alteración que admite el Código: no se puede elegir libremente.
Atención. Que comprador y vendedor pertenezcan al mismo grupo no excluye por sí solo el valor de transacción. Puede usarse si la vinculación no ha influido en el precio.
Arts. 70.3 d) y 74 CAU